財稅系統(tǒng)登錄

營業(yè)代理人構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)以支付傭金方式向避稅港轉(zhuǎn)移營業(yè)利潤

作者:admin發(fā)布時間:2019-03-19 07:56:01

  一、案例類型:非居民企業(yè)/在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所/企業(yè)所得稅。
 
  二、主要事實
 
  A公司是煙臺市一家中外合資企業(yè),主要為海上石油平臺加工配套產(chǎn)品,大部分產(chǎn)品出口。近年來由于A公司對外支付情況比較頻繁,我局將A公司的對外支付業(yè)務(wù)列入重點監(jiān)控對象。今年2月份香港B公司介紹A公司與澳大利亞C公司簽訂5087萬元的海水淡化設(shè)備購銷合同,并就其購銷合同簽訂了傭金服務(wù)合同,根據(jù)工程進(jìn)度澳大利亞C公司根據(jù)工程進(jìn)度向A公司支付預(yù)付款,即澳大利亞C公司每次對A公司付款,香港B公司就收取2.5%的中介費用。
 
  A公司3月15日對香港B公司支付第一筆傭金費用45萬美元,A公司因香港B公司的傭金業(yè)務(wù)發(fā)生在境外,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)開具免稅的收付匯證明。根據(jù)匯發(fā)[2008]64號,稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員告知A公司進(jìn)出口傭金不需要開具收付匯證明。但由于中介服務(wù)屬于勞務(wù)的一種,對于不構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)的勞務(wù)收入以及支付到避稅港的款項,稅務(wù)機(jī)關(guān)一直比較慎重,隨后稅收管理人員要求A公司提供與B公司簽訂的傭金合同,B公司合同簽署人為姚某。經(jīng)過與A公司有關(guān)人員約談得知這個叫姚某的人為B公司代理人,A公司與C公司的銷售業(yè)務(wù)由他負(fù)責(zé)聯(lián)系,并由他本人以B公司代理人的身份簽訂傭金服務(wù)合同,并且這個叫姚某的人與全國很多大企業(yè)都有業(yè)務(wù)聯(lián)系,一個人到處攬業(yè)務(wù),簽訂合同。針對這一情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員要求A公司協(xié)助提供B公司在香港的公司經(jīng)營情況,幾天后,A公司辦稅人員告知稅務(wù)人員香港B公司在香港只是一個辦事處,在香港屬于非居民企業(yè),其總機(jī)構(gòu)在英屬維爾京群島。英屬維爾京群島以及香港都屬于避稅港。由于近年來非居民企業(yè)利用避稅港轉(zhuǎn)移營業(yè)利潤的案件時有發(fā)生,因此這些疑點使稅務(wù)機(jī)關(guān)將這起傭金支付業(yè)務(wù)立案調(diào)查。
 
  三、法規(guī)依據(jù)
 
  根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知(國稅函【2006】884號)第五條第五款:當(dāng)一個人(除適用第六款規(guī)定的獨立代理人以外)在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動,有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同,這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動,應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。第五條第六款:一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其它獨立代理人在另一方進(jìn)行營業(yè),不應(yīng)認(rèn)為在該另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè),不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨立代理人。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條:非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。
 
  四、處理結(jié)果
 
  根據(jù)以上政策規(guī)定,B公司這位代理人的代理活動是否構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)成為研究的焦點。而是否構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵是對B公司的姚某的日常代理活動是否能夠全權(quán)代表B公司。針對以上疑點稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第(四)項通過A公司向B公司的姚某下達(dá)稅務(wù)詢問通知書,開始姚某以沒有時間為由不接受詢問,在A公司停止對B公司支付傭金的情況下,幾天后姚某勉強(qiáng)接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的約談,稅務(wù)機(jī)關(guān)對其詳細(xì)闡述了涉及的相關(guān)的稅收法律。姚某在事實面前,承認(rèn)了以下避稅行為:姚某曾經(jīng)是上海一大型外貿(mào)企業(yè)的中層領(lǐng)導(dǎo),曾與國外不少大公司有密切的貿(mào)易往來。2005年此人開始利用多年的客源關(guān)系自己開貿(mào)易中介公司,2009年為避稅,注銷國內(nèi)的貿(mào)易中介公司,到英屬維爾京群島注冊公司,為結(jié)算方便又在香港注冊分公司B公司。而姚某本人在國內(nèi)外聯(lián)系業(yè)務(wù),英屬維爾京群島以及香港分公司就是空殼公司,沒有實際業(yè)務(wù)。
 
  根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知(國稅函【2006】884號)第五條第五款和五條第六款的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定姚某的代理活動全部或幾乎全部代表香港B公司以及維爾京群島某公司,在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu),其在中國境內(nèi)的所得負(fù)有納稅義務(wù)。由于姚某代表的B公司不能提供稅務(wù)資料,根據(jù)國稅發(fā)(2010)19號文國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知第四條:非居民企業(yè)因會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。經(jīng)磋商,B公司同意稅務(wù)機(jī)關(guān)按照40%的利潤率核定應(yīng)納稅額,繳納所得稅。由于B公司不能按照我國稅收征管法定時申報、繳納稅款。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條以及《國家稅務(wù)總局第19號令》第十四條,稅務(wù)機(jī)關(guān)指定A公司為扣繳義務(wù)人。
 
  經(jīng)測算:本次支付的45萬美元傭金折合人民幣307萬人民幣,按照307×40%×25%=30.7萬元。本次應(yīng)扣繳B公司所得稅30.7萬元。根據(jù)5087萬美元的合同總價計算B公司867萬元的傭金收入,應(yīng)扣繳所得稅86.7萬元,營業(yè)稅43.4萬元?,F(xiàn)國稅機(jī)關(guān)已將B公司應(yīng)扣繳的43.4萬元營業(yè)稅填寫《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目信息傳遞表》,書面通知當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)。
 
  五、體會思考
 
  (一)、要求稅收管理人員具有高度責(zé)任心
 
  從該案例可以看出,這是一起非居民企業(yè)避稅案件,非居民企業(yè)營業(yè)代理人將在國內(nèi)取得的營業(yè)利潤以傭金的形式支付到境外,不但不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收付匯證明,而且可以以不構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)的名義規(guī)避納稅義務(wù),由此可見非居民稅收管理難度大,執(zhí)法風(fēng)險較高,必須要求管理人員具有高度的責(zé)任心和使命感,對企業(yè)對外支付業(yè)務(wù)的判斷,不能只流于表面,對非居民稅收業(yè)務(wù)的審核不能只限于企業(yè)的申請和合同,對提供勞務(wù)的申請必須經(jīng)過細(xì)致的實地核查和研究,尤其對非居民企業(yè)提供勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)需要大量細(xì)致、艱苦的工作。
 
  (二)、要求稅收管理人員必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)
 
  在日常非居民稅收管理中,稅務(wù)人員需要提高非居民企業(yè)避稅的警惕性,管理中不僅涉及稅收的相關(guān)法律法規(guī),還涉及我國與各國的稅收協(xié)定,要求稅收管理人員必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對業(yè)務(wù)的理性判斷力,在全面掌握與非居民稅收有關(guān)的各種政策的同時,對其他法律也要有所涉獵,而且需要一定的英語基礎(chǔ),建議安排業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的同志充實非居民企業(yè)稅收管理隊伍。
 
  (三)、加強(qiáng)非居民稅收管理的政策宣傳,爭取扣繳企業(yè)的主動配合
 
  在處理該案件過程中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對A企業(yè)政策宣講比較到位,爭取了A企業(yè)的主動配合。企業(yè)多次與B企業(yè)的姚某聯(lián)系,將遠(yuǎn)在上海的姚某約到稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況。提供稅務(wù)機(jī)關(guān)講解政策,使B企業(yè)了解到自身的納稅義務(wù),并就40%利潤率的問題進(jìn)行多次溝通談判,最終達(dá)成共識。稅務(wù)機(jī)關(guān)耐心細(xì)致的工作提高居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人稅法的遵從度,消除抵觸情緒,化解矛盾?! ?/div>
 
  本文由:蚌埠公司注冊 蚌埠工商注冊 http://www.bbzykj.com/ 蚌埠市中睿財務(wù)會計服務(wù)有限公司 整理發(fā)布!